问：投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益，投资方在编制合并财务报表时应如何抵销？
明确投资方与联营或合营企业间资产交易（非业务）未实现损益的合并抵销规则。顺流交易抵销收入成本并调投资收益；逆流交易抵销资产账面价值并调长期股权投资。资产减值损失不抵销。
要点速览
- 适用对象
- 编制合并财务报表的投资方，涉及与其联营企业或合营企业之间的资产交易。
- 主要内容
- 顺流交易：抵销归属于投资方的未实现收入、成本或处置损益，调整投资收益。逆流交易：抵销资产账面价值中包含的未实现损益，调整长期股权投资账面价值。
- 注意要点
- 仅适用于不构成业务的资产交易。若未实现内部交易损失属于所转让资产的减值损失，在合并财务报表中不应予以抵销。
政策原文
答：
按照
《企业会计准则第
2
号
——
长期股权投资》
（财会〔
201
4
〕
1
4
号）
、《企业会计准则第
33
号
——
合并财务报表》
（财会〔
201
4
〕
1
0
号）
等
相关
规定，
对于投资方
与其联营
企业或
合营企业
之间
发生投出或出售资产
交易（构成业务的除外）而产生
的未实现内部交易损益
中归属于投资方的部分
，投资
方
在编制合并财务报表时
，
应当
在个别财务报表抵销的基础上
进行调整。
对于
投资方向联营企业或合营企业
投出或出售资产
的
顺流交易
而
产生的未实现内部交易损益
中归属于投资方的部分
，投资
方
在编制合并财务报表时，
在个别财务报表
处理
的基础上，应当对
有关未实现的收入和成本
或资产处置损益等
中归属于投资方的部分
予以抵销
，并相应调整
相关
投资收益
；对于
联营企业或合营企业向投资方
投出或出售资产
的
逆流交易
而
产生的未实现内部交易损益
中归属于投资方的部分
，投资
方
在编制合并财务报表时，
在
个别财务报表处理
的基础上，应当对
有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益
中归属于投资方的部分
予以抵销，并相应调整长期股权投资的账面价值。投资
方
与其联营企业
或
合营企业
之间发生的
无论
是
顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，
其中
属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。
发布日期: 2023年01月03日
常见问题
顺流交易未实现损益在合并报表怎么抵销？
应抵销有关未实现的收入和成本或资产处置损益中归属于投资方的部分，并相应调整投资收益。
逆流交易未实现损益如何调整长期股权投资？
应抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，并相应调整长期股权投资的账面价值。
关联方交易产生的未实现损失都要抵销吗？
不一定。如果未实现内部交易损失属于所转让资产发生的减值损失，在合并财务报表中不应予以抵销。
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