图解｜处理企业所得税跨年事项，注意这五个易错点
2025年度汇算清缴重点：收入确认遵循权责发生制；跨年费用需在汇算清缴结束前取得发票；预提工资须在汇算清缴结束前实际支付方可扣除；高新及特定集成电路企业亏损结转年限延长至10年。
要点速览
- 适用对象
- 所有进行企业所得税汇算清缴的企业，特别是高新技术企业、科技型中小企业及国家鼓励的集成电路生产企业。
- 主要内容
- 明确收入确认以权责发生制为原则；规定跨年费用暂估入账后需在汇算清缴时补充凭证；允许固定资产在未获全额发票时按合同金额暂估折旧（12个月内调整）；明确预提工资薪金需在汇算清缴结束前实际支付才能税前扣除。
- 注意要点
- 普通企业亏损结转年限为5年，但符合条件的高新技术企业、科技型中小企业及特定集成电路生产企业最长可结转10年；固定资产暂估折旧调整必须在投入使用后12个月内完成。
政策原文
图解税收
处理企业所得税跨年事项
注意这五个易错点
2025年度企业所得税汇算清缴正在进行中，有企业发现账上有一些跨年的涉税事项不知道该如何处理，我们梳理了以下五个常见易错点，提醒大家注意。
易错点1
贷款是去年收的，就算作去年的收入缴纳企业所得税。
正确处理
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。比如以预收款方式销售货物时，2025年11月收到货款，2026年3月发货，那么确认收入的时间就是2026年。企业所得税法实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
政策依据
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条
易错点2
上一年度发生的费用今年才取得发票，不能在上一年度扣除。
正确处理
企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说，如果企业2025年11月支付了一笔货款，预缴时已按账面发生金额核算，2026年2月份该企业收到发票，可在2025年度企业所得税汇算清缴时进行税前扣除。
政策依据
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条
易错点3
固定资产没有取得全额发票就不能计提折旧。
正确处理
企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整在固定资产投入使用后12个月内进行。
政策依据
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条
易错点4
所有企业的亏损都能结转5年。
正确处理
以下企业的亏损结转年限有所延长。
符合条件的高新技术企业和科技型中小企业，具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。
政策依据
《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的公告》（财税〔2018〕76号）第一条
《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 发改委 工业和信息化部公告2020年第45号）第二条
易错点5
只要在去年年底预提了员工奖金，今年什么时候发放都可以税前扣除。
正确处理
企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
比如，A公司2025年12月预提了员工年终奖80万元，2026年2月实际发放给员工，那么这80万元可以在2025年度企业所得税前扣除。
政策依据
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第二条
@国家税务总局
常见问题
2025年的费用2026年才拿到发票，能在2025年税前扣除吗？
可以。只要该费用在2025年实际发生，且在2025年度企业所得税汇算清缴结束前取得了有效凭证，即可在2025年度税前扣除。
去年年底预提的年终奖，今年几月发还能在上年扣除？
必须在2025年度企业所得税汇算清缴结束前（通常为2026年5月31日前）实际支付给员工，才能在2025年度税前扣除。
高新技术企业亏损结转年限是5年还是10年？
符合条件的高新技术企业和科技型中小企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，最长结转年限由5年延长至10年。
固定资产没拿到全额发票能计提折旧吗？
可以。可暂按合同规定的金额计入计税基础计提折旧，但需在固定资产投入使用后12个月内取得发票并进行调整。
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